רקע:

חוק ההסדרים לשנת 2025 הביא עמו תיקונים משמעותיים בתחום מיסוי החברות, עם דגש מיוחד על טיפול ברווחים לא מחולקים (רווחים כלואים) וחברות ארנק. עיקרי החקיקה מתמקדים בסעיפים 81 ו-62א לפקודת מס הכנסה, שנועדו להתמודד עם תכנוני מס, לעודד חלוקת רווחים, ולמנוע צבירת נכסים לא פעילים.

---

סעיף 81: מיסוי רווחים לא מחולקים

עיקרי הסעיף:

1. מיסוי שנתי נוסף של 2%:
   • חל על יתרות רווחים צבורים שאינן מחולקות מעבר ל"כרית ביטחון".
   • בפועל מדובר בקנס ריבית בשיעור 6% (שאינה מוכרת לצורכי מס).
2. "כרית ביטחון":
   • כרית הביטחון נקבעת לפי הגבוה מבין:
     • 500,000 ₪.
     • הוצאות החברה בשנת המס או ממוצע ההוצאות השנתיות בשלוש השנים האחרונות.
     • עלות נכסיה העסקיים של החברה (לא כולל "נכסים מיוחדים" כמו נדל"ן להשקעה, הלוואות, ומזומנים).
3. חריגים:
   • הפסדים בשיעור 20% או יותר מהרווחים הצבורים בשנת המס הנוכחית.
   • חלוקת דיבידנד בשיעור 60% או יותר מהרווחים העודפים בשנה.

דוגמאות לסעיף 81:

1. חברה עם רווחים צבורים של מיליון ₪:
   • כרית הביטחון: 500,000 ₪.
   • רווחים חייבים במס: 500,000 ₪ × 2% = 10,000 ₪ מס שנתי.
   • אם החברה תחלק דיבידנד של 600,000 ₪ בשנה עוקבת, היא פטורה ממס על היתרה.
2. חברה עם הפסדים של 200,000 ₪ (20% מהרווחים):
   • רווחים צבורים לשנת המס הקודמת: מיליון ₪.
   • לא יחול מס על הרווחים הנותרים (800,000 ₪).

---

סעיף 62א: הרחבת תחולת הוראות מיסוי חברות ארנק

עיקרי הסעיף:

1. הרחבת ההגדרה של חברות ארנק:
   • חברות המשרתות יחידים בתפקידים בכירים, או שמחזיקות נכסים רדומים שאינם משמשים לייצור הכנסה פעילה.
   • נוספה התייחסות להכנסה מיגיעה אישית במתן שירותים:
     • מעל 80% מהכנסות החברה נובעות מלקוח אחד.
     • החברה אינה מעסיקה מעל 4 עובדים.
2. מיסוי נוסף במקרים של שיעור רווחיות גבוה:
   • אם שיעור הרווחיות עולה על 25% והחברה אינה מחלקת רווחים, יתווסף מס רווחיות.
3. מיסוי דיבידנד בין-חברתי:
   • במקרה של דיבידנד בין חברות בשליטה זהה, חלקו ייחשב כהכנסה מיגיעה אישית.

דוגמאות לסעיף 62א:

1. חברה עם רווחיות גבוהה (30%):
   • מחזור שנתי: 10 מיליון ₪.
   • הוצאות: 7 מיליון ₪.
   • רווחים חייבים במס נוסף: (3 מיליון ₪ – 25% רווחיות מותרת) = 750,000 ₪.
2. חברה המעסיקה פחות מ-4 עובדים:
   • 90% מהכנסות החברה נובעות מלקוח יחיד.
   • כל ההכנסה תיוחס לבעל המניות לצורך מיסוי.

---

משמעויות עיקריות למגזר העסקי:

1. עידוד חלוקת רווחים:
   • סעיפים 81 ו-62א יחד מעודדים חברות להימנע מצבירת רווחים לא מחולקים ולשקול חלוקת דיבידנד שנתית.
2. תכנון פיננסי קפדני:
   • חברות נדרשות לבחון את מבנה ההכנסות, הרווחים והנכסים כדי להפחית את החבות במסים.
3. הכבדה על חברות קטנות ובינוניות:
   • חוק זה עלול להכביד על חברות קטנות או חברות סטארטאפ שמשקיעות את רוב רווחיהן חזרה בעסק.
4. פגיעה בתכנון מס בינלאומי:
   • מיסוי דיבידנד בין-חברתי עשוי להפחית את הכדאיות של העברות בין חברות בשליטה זהה.

---

סיכום

חוק מיסוי הרווחים הכלואים לשנת 2025 הוא צעד משמעותי שמטרתו לצמצם דחיות מס ולהגביר את השקיפות במערכת המיסוי הישראלית. עם זאת, יישום סעיפים 81 ו-62א מחייב הבנה מעמיקה של מבנה הפעילות העסקית ותכנון מס קפדני. מומלץ לכל חברה להתייעץ עם מומחים בתחום המיסוי ולהיערך לשינויים המתבקשים.